汀香水榭

会计学习中的几点问题（二）

一、如何理解收入和利得的区别？

收入，总流入；利得，净流入。所以主营业务销售时要贷记主营业务收入，同时结转（借既）主营业务成本。对于利得性质的分录不需要如此操作。

二、存货跌价准备与固定/无形资产减值准备的区别是什么？

包括固定资产、无形资产在内的受资产减值准则约束的资产，其减值准备=原值-累计折旧/摊销-可收回金额，且不能转回。但是存货跌价准备=存货成本-可变现净值，且能够转回。所以，固定资产减值准备可以用账面价值和可收回金额比较来确定，存货跌价准备不能用账面价值和可变现净值比较来确定（因为存货跌价准备能够转回）。

三、如何理解在通胀环境下，先进先出法计量的存货会高估低估售出存货的价值，高估期末存货的价值？

对于存货，先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法中，市价为上升趋势时，先进先出法会使期末存货价值更接近于市价，这会导致低估发出存货价值（高估当期利润），高估期末存货价值。原因在于：起初存货+本期购入存货=本期可供发出存货=本期售出存货+期末存货。

四、如何理解存货的成本、跌价准备、资产减值损失？

存货的成本通常指其原值，当原值大于其可变现净值时，需要计提存货跌价准备。当年计提跌价准备的存货未售出时，相应的资产减值损失会影响当年利润，次年售出的存货，需要将资产类科目结转到业务成本，也就是将原值、存货跌价准备（即存货的账面价值）结转到业务成本。

五、具有融资性质的固定资产购入，如何计算期初应付本金余额？

具有融资性质的固定资产购入，期初应付本金余额=期初长期应付款余额（本金+利息）-期初未确认融资费用余额（利息）。

六、如何理解“长期应付款”和“未确认融资费用”？

“长期应付款”可以被理解为本金+利息，但既不是现值也不是终值，而是各期终值的和，同理，“未确认融资费用”被理解为利息，也是各期利息的和，但并非现值或终值。在处理相关会计问题时之所以有效，是因为计算时所用的现值是按照同样的利率将终值折现所得，并且各期与“长期应付款”、“未确认融资费用”中的各期相对应。

七、如何理解对资本化和费用化的问题？

固定资产资本化还是费用化的问题，费用化可以直接降低当期利润，资本化也会影响利润，但是通过累计折旧分摊到多个会计年度，也就是对当期利润的降低更小，所以企业将应该费用化的资本化了，就是美化利润；将应该资本化的费用化了，就是隐藏利润。

八、投资性房地产改扩建时为什么不转入“在建工程”？

投资性房地产金额通常较大，转入在建工程后对财务报表的列报会产生影响，从而影响不同会计期间报表比较，故转入明细科目：投资性房地产—在建。

九、资产组减值测试时需要注意什么问题？

资产减值准则中，涉及资产组无法取得公允价值减去相关费用的余额时，以未来现金流量作为各资产组的可回收金额。各个资产组的现金流量现值之和，不可能超过整体公司（含无法合理分摊到各资产组的总部资产）的现金流量现值——否则那部分无法合理分摊的总部资产的价值就会是负数，因此，做减值测试时就要先测试各个资产组（含可合理分摊的总部资产），然后据此调整各部分资产组的账面价值，然后再用调整后的账面价值和，加上无法合理分摊的总部资产账面价值（没有参与第一次的减值测试），再和总体的现金流量现值比较，如果需要做第二次减值测试，则按照前述调整后的账面价值和无法合理分摊的总部资产账面价值（没有参与第一次的减值测试）的比例，做第二次减值测试。

十、合并财务报表中，列示的商誉是否为所控股子公司全部的商誉？

否，合并财务报表中，子公司的所有资产都被体现在报表中，例如：母公司对子公司控股80%，则子公司剩余20%体现在少数股东权益中。除了商誉，目前对这个项目采用母公司理论，故只体现母公司所持股份对应的商誉，如果按照实体理论，全部商誉都应该体现在合并财务报表中。

十一、为什么印花税不通过“应交税费”科目核算？

非直接通过税务局缴纳的税金，不通过“应交税费”科目核算，例如：印花税、耕地占用税、关税、进口时的消费税。

十二、什么情况下用“税金及附加”科目？

“税金及附加”属于损益类科目，需要核算营业利润时才需要使用此科目。

十三、企业债券的发行费用为什么要冲减发行价格？

因为企业发行债券会形成负债，而发行费用是费用类科目，两者的借贷方向相反（负债表示企业所控制资源的来源，费用表示企业所控制资源的用途），所以费用会抵减发行价格。类似的，企业发行股票（属于所有者权益），发行费用也会抵减发行股票所得（抵减资本公积—股本溢价）。对于资产类的费用则会叠加计入初始成本，例如：企业通过共同控制、重大影响取得的长期股权投资（资产），直接相关费用被计入初始计量的成本中。

十四、外购商品作为非货币性福利发放给职工时，为什么不能确认收入？

企业自产的产品（有加工行为）作为非货币性福利发放给职工时，视同销售，企业要确认收入（同时结转成本），并将销项税额计入发放给职工的非货币性福利；但是企业将外购商品作为非货币性福利发放给职工时（需要将进项税额转出，计入发放给职工的非货币性福利），并没有加工行为，所以不能确认收入（否则企业可能操控收入）。

十五、企业领用自家生产的产品作为在建工程所用的材料，是否应当视为销售（确认收入）？

不能视为销售（确认收入），因为企业所生产的产品并没有离开企业这个主体。